Як складається розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, при виправленні помилок у номенклатурі товарів/послуг
Відповідно до абзацу одинадятого п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України (далі
– ПКУ) платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування
яких, визначена відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання
таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено
такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих
виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по
кожній операції з постачання товарів/послуг.
Згідно з п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції
України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), у податковій накладній (в тому
числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до
пункту 8 Порядку № 1307 (15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування,
визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною
ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому
у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця,
постачальник (продавець) зазначає власні дані.
Згідно з п. 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових
зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової
накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до
ст. 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування
кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування)
за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі
податкових накладних (далі – ЄРПН) аналогічний порядку, передбаченому для податкових
накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.
Отже, якщо після складання та реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної,
складеної виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової)
вартості товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, платник податку виявляє
помилку в описі (номенклатурі) товарів/послуг, він складає розрахунок коригування до такої
податкової накладної, в якому у першому рядку зі знаком «–» зазначає показники щодо
товарів/послуг, опис (номенклатура) яких виправляється, та другим рядком додає
виправлену товарну позицію.
У заголовній частині такого розрахунку коригування у полі «До зведеної податкової
накладної» вказується код ознаки «3» та у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)
з причини» зазначається тип причини «15».
У розділі Б табличної частини розрахунку коригування у першому рядку у графі 1
вказується номер за порядком рядка податкової накладної, який коригується. Другим рядком
зазначаються виправлені показники, при цьому у графі 1 такого другого рядка вказується
новий черговий порядковий номер рядка, якого не було у податковій накладній, що
коригується.
У графі 2.1 розрахунку коригування у всіх рядках, які заповнюються у зв’язку з таким
коригуванням, зазначається код причини коригування 203 (коригування зведеної податкової
накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого п. 201.4 ст. 201 ПКУ), а у графі 3 –
правильна номенклатура. Інші графи заповнюються без будь яких особливостей.
Слід зазначити, що відсутність у графі «Опис (номенклатура) товарів/послуг
продавця» податкової накладної запису «перевищення бази оподаткування, визначеної
відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання» не потребує
виправлення.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
